|
Общий порядок расчета НДФЛ
Порядок расчета НДФЛ по операциям купли/продажи ценных бумаг, полученных по договору займа
Порядок использования налоговых вычетов, при расчете НДФЛ
Общий порядок расчета НДФЛ
Налоговым периодом признается один календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налоговая ставка - 13%.
Срок исчисления: по окончании налогового периода;
Срок удержания налога: в момент фактической выплаты денежных средств из кассы или перечисления денежных средств на банковский счет по поручению клиента.
Налоговая база определяется отдельно по каждой из 3 групп операций:
- Купля - продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- Купля - продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- Операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (фьючерсы и опционы).
К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся: ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию.
Доход по операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
- доход (убыток) по отдельной сделке купли - продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными. К указанным расходам относятся:
- биржевой сбор (комиссия);
- комиссионные отчисления брокеру;
- оплата услуг, оказываемых депозитарием;
- оплата услуг регистратора;
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
К документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся:
- договор купли/продажи;
- приходный ордер или расписка о получении денежных средств;
- выписка с лицевого счета из банка;
- отчет или выписка по счету от предыдущего брокера с подписью и печатью.
Предоставляемый комплект документов уточняется индивидуально для каждого клиента в зависимости от способа, места и срока приобретения ценных бумаг.
Клиент предоставляет налоговому агенту заявление о предоставлении вычетов по ценным бумагам, переведенным на ООО «ВИКА-Брокер» из депозитариев, с копиями необходимых документов, подтверждающих произведенные расходы.
Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг (стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение), на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.
В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ (Часть II).
Имущественный налоговый вычет уменьшает облагаемый налогом доход на сумму, полученную в налоговом периоде от продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности менее 3 лет, в размере не выше 125 тыс. рублей. Если же ценные бумаги находились в собственности физического лица 3 года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется в размере всей суммы, полученной от продажи указанных ценных бумаг. Для этого необходимо предоставить документы, подтверждающие наличие ценных бумаг в собственности более 3 лет (выписку из депозитария - зачисление ценных бумаг и их наличие в течение этого срока). Имущественный вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика.
При осуществлении выплаты денежных средств до истечения налогового периода ООО «ВИКА-Брокер» исчисляет и уплачивает налог в бюджет с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств, исходя из того, что доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым ООО «ВИКА-Брокер» выступает в качестве брокера.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
Сумма удержанного налога перечисляется ООО «ВИКА-Брокер» в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (ст.226 п.6).
Порядок расчета НДФЛ по операциям купли/продажи ценных бумаг, полученных по договору займа
Порядок расчета налоговой базы по НДФЛ и удержания налога у брокера при использовании в рамках брокерского договора ценных бумаг полученных по договору займа:
В статье 214 Налогового Кодекса РФ дано определение дохода по операциям купли-продажи ценных бумаг: «Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
При первичной реализации ценных бумаг полученных по договору займа фактически произведенных расходов, связанных с приобретением этих ценных бумаг нет. Расходы возникают в момент возврата займа и складываются из стоимости бумаг приобретенных для возврата. Налоговая база для расчета НДФЛ по таким сделкам формируется как разница между суммой дохода от реализации ценных бумаг, полученных по договору займа и расходами, связанными с приобретением ценных бумаг для возврата займа. Доход от таких сделок определяется на момент возврата предмета займа.
Порядок использования налоговых вычетов, при расчете НДФЛ
Сообщаем Вам, что опубликовано письмо МНС России от 22.06.04 г. № 04-2-07/302, в котором изложена точка зрения МНС на статью 214 Налогового Кодекса РФ в части, касающейся предоставления имущественных налоговых вычетов для уменьшения базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами. В статье 214 Налогового Кодекса дана формулировка предоставления налогового имущественного вычета по операциям с ценными бумагами: «В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вполне воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса». МНС РФ в данном случае считает что, комиссия брокера по сделке продажи ценных бумаг, находящихся в собственности у физического лица более 3-х лет, является документально подтвержденным расходом по сделке, следовательно брокер, являющийся источником выплаты дохода по такой сделке не может предоставить физическому лицу налоговый имущественный вычет в сумме дохода от продажи ценных бумаг, находящихся в собственности более 3-х лет, соответственно доход от этой операции для расчета удержания НДФЛ может быть уменьшен только на сумму возмещения расходов и комиссии брокера по данной сделке. На том же основании брокером не может быть предоставлен налоговый имущественный вычет в размере 125000 (сто двадцати пяти тысяч) рублей.
|
